In occasione delle festività natalizie si ripropone, in forma schematica, il trattamento fiscale relativo agli omaggi.
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Tipo di omaggio |
Destinatario dell’omaggio | Importo dell’omaggio | Imposte dirette (Ires e Irpef) | Detrazione Iva su acquisto |
Regime della cessione omaggio |
| Beni non rientranti nell’attività propria | Clienti | Di costo unitario non superiore a 50,00 euro | Omaggi per clienti | Detraibile l’Iva sull’acquisto | All’atto della consegna non si emette fattura |
| Di costo unitario superiore a 50,00 euro | Spese di rappresentanza | Non detraibile l’Iva sull’acquisto | |||
| Dipendenti | Di qualsiasi importo | Spese per omaggi ai dipendenti | Non detraibile l’Iva sull’acquisto | All’atto della consegna non si emette fattura | |
| Beni rientranti nell’attività propria | Clienti e dipendenti | Di qualsiasi importo | No spese di rappresentanza (merci c/acquisti) | Detraibile l’Iva sull’acquisto | All’atto della cessione si emette fattura con Iva (con o senza rivalsa Iva) |
| Spese di rappresentanza (fornitura destinata a omaggi) | Detrazione solo per i beni di costo unitario non superiore a 50,00 euro | All’atto della cessione non si emette fattura |
Le spese di rappresentanza sono deducibili nella misura massima (Test sui ricavi) indicata nella seguente tabella:
| Fino al 2015 | Dal 2016 | Ricavi e proventi della gestione caratteristica |
| 1,30% | 1,50% | Fino a 10 milioni di euro |
| 0,50% | 0,60% | Parte eccedente 10 milioni di euro e fino a 50 milioni |
| 0,10% | 0,40% | Parte eccedente 50 milioni di euro |
Precisazioni ed esempi
- Beni che rientrano nell’attività propria: si tratta ad esempio di:
- una agenda regalata da un negozio di cancelleria,
- una lampada regalata da un commerciante di prodotti per illuminazione,
- una bottiglia di vino regalata da un bar, ecc.
- Beni che non rientrano nell’attività propria: è il caso ad esempio di:
- un panettone regalato da una impresa che esercita il commercio di mobili d’arredamento,
- un’agenda regalata da un agente di commercio, ecc.
- Clienti: sono considerati clienti ai fini della disciplina degli omaggi:
- i clienti effettivi o potenziali e
- i dipendenti di clienti.
- Confezioni di beni: qualora l’omaggio sia rappresentato da più beni costituenti una confezione unica, occorre considerare il costo dell’intera confezione, anziché quello dei singoli componenti. Se pertanto il costo della confezione eccede l’importo di euro 50,00, l’Iva riferita a tale acquisto è indetraibile, ancorché il costo dei singoli beni costituenti la confezione sia inferiore a tale limite.
- Documenti da emettere: la cessione gratuita di beni non rientranti nell’oggetto dell’attività è un’operazione esclusa da Iva ex art. 2, comma 2 DPR 633/72. All’atto della consegna dell’omaggio non è quindi necessario emettere alcun documento fiscale (fattura, ricevuta, ecc). Tuttavia è opportuno emettere un DDT (con causale omaggio) allo scopo di identificare il destinatario, per provare l’inerenza della spesa con l’attività aziendale e, infine, per scaricare tali beni dal magazzino.
- Rivalsa Iva: l’Iva sugli omaggi, per la quale non è stata esercitata la rivalsa, rappresenta per il cedente un costo non deducibile.
Il buffet o la cena di Natale
Nella pratica accade spesso che l’impresa organizzi il buffet ovvero la cena di Natale per lo scambio degli auguri. Al fine di determinare il trattamento Iva e reddituale di tale operazione va innanzitutto considerato il fatto che si è nell’ambito delle prestazioni gratuite di servizi (somministrazione di alimenti e bevande) e non in quello della cessione di beni gratuita.
Le spese per feste e ricevimenti organizzati in occasione di ricorrenze aziendali o festività religiose o nazionali sono da considerarsi spese di rappresentanza.
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Partecipanti al banchetto |
Iva | Imposte dirette (Ires e Irpef) |
Deducibilità Irap |
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Esclusivamente dipendenti dell’impresa |
Indetraibile | Doppio limite:
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Deducibile per soggetti con calcolo Irap sul bilancio; Indeducibile per soggetti con calcolo Irap con metodo fiscale |
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Soggetti terzi (clienti, istituzioni, ecc.) |
